-بتاريخ 01/12/2011 شراء بضاعة A تكلفتها 840000دج بشيك
بنكي أدخلت في نفس اليوم.
- بتاريخ 14/12/2011
شراء التموينات B بتكلفة 17000دج بشيك بنكي أدخلت في نفس اليوم .
- بتاريخ 19/12/2011
إخراج البضاعة A لبيعها بتكلفة 940000دج
- بتاريخ 29/12/2011
إخراج التموينات B لاستهلاكها بتكلفة 70000 دج
علما أنه كانت
أرصدة المخزونات في 01/01/2011 كالتالي:
البضاعة A:300000دج و التموينات B:68000دج
كما لدينا
العمليات التي قامت بها مؤسسة" النور" الإنتاجية خلال نفس الفترة
بالعمليات التالية:
-بتاريخ 10/12/2011 شراء مواد أولية M بتكلفة 136000دج
استلمت في نفس اليوم و تمت العملية بشيك بنكي
-بتاريخ 17/12/2011 شراء التموينات N بتكلفة 19000دج استلمت
في نفس اليوم و تمت العملية بشيك بنكي.
-بتاريخ 21/12/2011 إخراج المواد الأولية M من المخزن إلى ورشات
الإنتاج بتكلفة 75800دج
-بتاريخ 23/12/2011 إخراج التموينات B لاستعمالها بتكلفة
9500دج
-بتاريخ 26/12/2011 استلام المنتج المصنع K إلى مخزن المؤسسة
تكلفة إنتاجه 378000دج
-بتاريخ 30/12/2011 اخرج المنتج المصنع K من مخزن المؤسسة لبيعه بتكلفة 169000دج
علما أن أرصدة
المخزون أول المدة بتاريخ 01/12/2011 كمايلي :
المادة الأولية M 179000دج
التموينات الأخرى N 8600دج . المنتج المصنعK 189000 دج
إذا كانت
المؤسستان تطبقان الجرد الدائم في إدراج مخزوناتها بالمحاسبة سجل محاسبيا العمليات
التي قامت بها المؤسستان خلال شهر ديسمبر 2011
الدرس:
1-طريقة الجرد الدائم: تتيح طريقة
الجرد الدائم للمخزونات المتابعة المحاسبية لها. كما تسمح هذه الطريقة فيما يتعلق
بالمنتجات التامة الصنع بإجراء تناسب مباشر بين تكاليف المخزونات المبيعة و
العائدات المتعلقة بها .
1-1الجرد الدائم للمخزونات في مؤسسة تجارية:
أ-مبدأ الطريقة: تقوم الطريقة على مبدأ استخدام حسابات المخزونات
المتمثلة في
حـ/30 مخزونات
البضائع حـ/32 التموينات
الأخرى
ب-التسجيل المحاسبي:
مشتريات المخزونات: تمر بمرحلتين:
مرحلة استلام الفاتورة
و يكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 380 أو 382 مدينا بمبلغ الشراء و
المصاريف التكميلية لها في المقابل يجعل حساب 512 في حال التسديد عن طريق البنك أو
401 إذا كان على الحساب دائنا بنفس المبلغ
مرحلة إدخال المشتريات
للمخزن و يكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 30 أو 32 حسب طبيعة المشتريات
مدينا بمبلغ المشتريات المستلمة في المقابل جعل حساب 38 دائنا بنفس المبلغ و يظهر
التسجيل المحاسبي كالتالي:
380
382
30
32
|
512
401
380
382
|
.......................--/--/N...........................
البضائع
المخزنة
التموينات
الأخرى المخزنة
بنوك الحسابات الجارية
موردو المخزونات و التثبيتات
(تسجيل
فاتورة البضاعة و/أو التثبيتات )
|
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
|
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
|
.......................--/--/N....................
مخزونات
البضائع
التموينات
الأخرى
البضائع المخزنة
التموينات الأخرى المخزنة
(تسجيل
عملية استلام المشتريات)
|
ملاحظة: حساب 38 حساب وسيطي يتم ترصيده عند استلام المشتريات
بالمخزن .
تسجيل البضائع و التموينات
الأخرى المستهلكة:
عند بيع البضائع أو
إخراج التموينات الأخرى للاستهلاك،تقيد في
الجانب المدين للحساب 60 المشتريات المستهلكة (600 مشتريات البضائع المبيعة أو 602
تموينات أخرى ) و يكون التسجيل المحاسبي كالتالي :
600
602
|
30
32
|
..........................01/07/2011..........................
مشتريات البضائع
المبيعة
تموينات أخرى
مخزونات البضائع
التموينات
الأخرى المخزنة
(تسجيل عملية
اخرج البضائع و التموينات الأخرى من المخزن)
|
XXXXX
XXXXX
|
XXXXX
XXXXX
|
مثال: بالنسبة لمؤسسة "النجاح" يكون
تسجيل العمليات المحاسبية كالتالي:
380
30
382
32
|
512
380
512
382
|
----------------------01/12/2011--------------------------
البضائع
المخزنة
بنوك الحسابات الجارية
(شراء البضاعة A)
----------------------01/12/2011
--------------------------
مخزونات
البضائع
البضائع المخزنة
(إدخال
البضاعة Aإلى المخزن)
-----------------------14/12/2011--------------------------
التموينات
الأخرى المخزنة
بنوك الحسابات الجارية
(شراء
التموينات B)
-----------------------14/12/2011--------------------------
التموينات
الأخرى
التموينات الأخرى المخزنة
(إدخال
التموينات Bإلى المخزن)
|
840000
840000
17000
17000
|
840000
840000
17000
17000
|
600
602
|
30
32
|
------------------------19/12/2011-------------------------
مشتريات البضائع
المبيعة
مخزونات
البضائع
(إخراج البضاعة A
من المخزن لبيعها)
-------------------------29/12/2011------------------------
تموينات أخرى
التموينات
الأخرى
(إخراج التموينات B
من المخزن لاستهلاكها)
|
940000
70000
|
940000
70000
|
م 382 د
|
|
17000
|
17000
|
17000
|
17000
|
م 512 د
|
|
xxxxx
|
940000
17000
|
م 380 د
|
|
840000
|
840000
|
840000
|
840000
|
م 32 د
|
|
68000
17000
|
70000
15000 رم
|
85000
|
85000
|
م 600 د
|
|
940000
|
940000 رم
|
940000
|
940000
|
م 30 د
|
|
300000
840000
|
940000
200000 رم
|
1140000
|
1140000
|
م 602 د
|
|
70000
|
70000 رم
|
70000
|
70000
|
ملاحظة: أرصدة آخر المدة للمخزونات تمثل أرصدة
الجرد المحاسبي لها و هي حـ/30 :200000 و حـ/32: 15000
1-2الجرد الدائم للمخزونات في مؤسسة إنتاجية
أ-مبدأ
الطريقة: تقوم الطريقة على مبدأ استخدام حسابات المخزونات
المتمثلة في:
حـ/31الموادالأولية و اللوازم حـ/32 التموينات الأخرى حـ/35 مخزونات المنتجات
ب-التسجيل المحاسبي:
مشتريات المخزونات: تمر بمرحلتين:
مرحلة استلام الفاتورة
و يكون التسجيل المحاسبي بجعل أحد الحسابين 381 أو 382 مدينا بمبلغ الشراء و
المصاريف التكميلية لها في المقابل يجعل حساب 512 في حال التسديد عن طريق البنك أو
401 إذا كان على الحساب دائنا بنفس المبلغ
مرحلة إدخال المشتريات للمخزن و يكون التسجيل المحاسبي
بجعل أحد الحسابين 30 أو 32 حسب طبيعة المشتريات مدينا بمبلغ المشتريات المستلمة
في المقابل جعل حساب 38 دائنا بنفس المبلغ
تسجيل المواد الأولية و
التموينات الأخرى المستهلكة:
يتم تقييد
المواد الأولية و اللوازم المستهلكة في عملية الإنتاج أو التموينات المستهلكة في
الحسابين :
حـ/601 المواد
الأولية و حـ/602 تموينات أخرى على
التوالي في الجانب المدين .
و يكون
التسجيل في الدفتر اليومي كما رأينا في المؤسسة التجارية مع الأخذ في عين الاعتبار
تغيير حساب 600 إلى 601.
تسجيل
المنتجات المصنوعة:
تسجل المنتجات
المصنوعة عند إدخالها المخزن بتكلفة الإنتاج في الجانب المدين ضمن الحساب 35 . و
عند إخراجها من المخزن لبيعها تسجل في الجانب الدائن من نفس الحساب.و في المقابل
يجعل الحساب 724 (تغير المخزونات من المنتجات سواء عند استلام المنتجات من الورشات
للتخزين أو خروجها من المخازن من أجل البيع.و يكون التسجيل في الدفتر اليومي
كمايلي:
35
|
724
|
.......................--/--/N............................
مخزونات المنتجات
تغير
المخزونات من المنتجات
(تسجيل عملية استلام المنتجات المصنعة
بالمخزن)
|
xxxxxx
|
xxxxxx
|
و عند اخراج
المنتجات من المخزن للبيع:
724
|
35
|
.......................--/--/N............................
تغير
المخزونات من المنتجات
مخزونات المنتجات
(تسجيل عملية استلام المنتجات المصنعة
بالمخزن)
|
xxxxxx
|
xxxxxx
|
مثال: بالنسبة
لمؤسسة "النور" يكون تسجيل العمليات الخاصة بشهر ديسمبر 2011 كالتالي:
381
31
382
32
|
401
381
512
382
|
----------------------10/12/2011--------------------------
المواد
الأولية و اللوازم المخزنة
موردو المخزونات و التثبيتات
(شراء المادة الأولية M)
----------------------10/12/2011
--------------------------
المواد
الأولية و اللوازم
المواد الأولية و اللوازم المخزنة
(إدخال المواد
الأوليةMإلى المخزن)
-----------------------17/12/2011--------------------------
التموينات
الأخرى المخزنة
بنوك الحسابات الجارية
(شراء
التموينات N)
-----------------------14/12/2011--------------------------
التموينات
الأخرى
التموينات الأخرى المخزنة
(إدخال
التموينات Nإلى المخزن)
|
136000
136000
190000
19000
|
136000
136000
19000
19000
|
601
602
|
31
32
|
------------------------21/12/2011-------------------------
المواد
الأولية
المواد
الأولية و اللوازم
(إخراج المادة الأولية
M
للورشات)
-------------------------23/12/2011------------------------
تموينات أخرى
التموينات
الأخرى
(إخراج التموينات N
من المخزن لاستعمالها)
|
75800
9500
|
75800
9500
|
|
355
724
|
724
355
|
------------------------26/12/2011-------------------------
المنتجات الصناعية
تغير
المخزونات من المنتجات
(استلام المنتج المصنع
من الورشة)
-------------------------30/12/2011------------------------
تغير
المخزونات من المنتجات
المنتجات الصناعية
(إخراج المنتج A
من المخزن لبيعه)
|
378000
169000
|
378000
169000
|
|
م 381 د
|
|
|
136000
|
136000
|
|
136000
|
136000
|
|
م 382 د
|
|
|
19000
|
19000
|
|
19000
|
19000
|
|
م 31 د
|
|
|
75800
239200 رم
|
179000
136000
|
|
315000
|
315000
|
|
م 32 د
|
|
|
9500
18100 رم
|
8600
19000
|
|
27600
|
27600
|
|
م 355 د
|
|
|
169000
398000 رم
|
189000
378000
|
|
567000
|
567000
|
|
م 724 د
|
|
|
378000
|
169000
209000 رد
|
|
378000
|
378000
|
|
م 601 د
|
|
|
75800 رم
|
75800
|
|
75800
|
75800
|
|
م 602 د
|
|
|
9500 رم
|
9500
|
|
9500
|
9500
|
|
م 401 د
|
|
|
136000
|
|
|
|
|
|
م 512 د
|
|
|
19000
|
xxxxx
|
|
|
|
ملاحظة: أرصدة آخر المدة
لمؤسسة شعبان تمثل أرصدة الجرد المحاسبي لهذه المخزونات و هي :
حـ/31: 140000دج
حـ/32: 18100 دج حـ/355:
398000-طريقة الجرد المتناوب:
الوضعية:
قدمت لك مؤسسة "الأثير"التجارية المعلومات
التالية الخاصة بمخزوناتها الخاصة بسنة 2011
|
البيــــــــــــــــــــــان
|
البضاعة A
|
البضاعةB
|
التموينات
الأخرى
|
|
مخزون أول
المدة (مخ1)
|
200000
|
296000
|
15850
|
|
مخزون آخر
المدة (مخ2)
بعد الجرد
خارج المحاسبة
|
660000
|
430000
|
10988
|
|
مشتريات
الفترة
|
128000
|
1675000
|
30000
|
كما تقدم لك مؤسسة "المستقبل" الإنتاجية
المعلومات التالية الخاصة بمخزوناتها الخاصة بسنة 2011
|
البيــــــــــــــــــــــان
|
المادة
الأولية M
|
التموينات
الأخرى K
|
المنتج A
|
|
مخزون أول
المدة (مخ1)
|
950000
|
196000
|
1385000
|
|
مخزون آخر
المدة (مخ2)
بعد الجرد
خارج المحاسبة
|
263000
|
127000
|
1156000
|
|
مشتريات
الفترة
|
1500000
|
388000
|
------------
|
2-1الجرد
المتناوب للمخزونات في مؤسسة تجارية
أ-مبدأ الطريقة:
تتمثل في تقييم المخزون النهائي (مخ2) في نهاية الفترة
المحاسبية و ذاك بعد القيام بالجرد المادي أما أثناء الفترة فإن حسابات المخزونات
(حـ/30 و حـ/32 ) لا تسجل فيها أي حركة و يتم تسجيل فقط فواتير عملية الشراء.
ب-التسجيل المحاسبي:
مشتريات
المخزونات: حسب طريقة الجرد
المتناوب يتم فقط تسجيل محاسبيا قيد استلام الفواتير و تكون خارج الرسم على القيمة
المضافة و لا يختلف ذلك عما رأيناه عند تطبيق الجرد الدائم
تسجيل
البضائع و التموينات الأخرى المستهلكة: لا يتم خلال هذه
الفترة تسجيل أي قيد خاص بالاستهلاكات و عند نهاية الفترة يتم التسجيل وفق المراحل
التالية :
المرحلة الأولى: يتم فيها إلغاء
أرصدة أول المدة الخاصة بالمخزونات الموجودة في بداية الفترة و يظهر التسجيل المحاسبي
كالتالي:
|
xxxxxx
xxxxxx
|
xxxxxx
|
.................................31/12/
N.................................
تغيرات المخزونات
مخزونات البضائع
التموينات الأخرى
|
30
32
|
603
|
المرحلة الثانية: تتم فيها معاينة
مخزونات نهاية الفترة المحصل عليها بعد الجرد المادي و يكون التسجيل كالتالي:
|
xxxxxx
|
xxxxxx
xxxxxx
|
..................................31/12/N
.................................
مخزونات البضائع
التموينات
الأخرى
تغيرات المخزونات
|
603
|
30
32
|
المرحلة الثالثة: ترصيد حساب 38
مشتريات مخزنة و ذلك حسب التسجيل التالي:
|
xxxxxx
xxxxxx
|
xxxxxx
|
.................................31/12/
N.................................
تغيرات المخزونات
البضائع المخزنة
التموينات الأخرى المخزنة
(ترصيد حسابي 380 و
382)
|
380
382
|
603
|
مثال: بالنسبة لمؤسسة
"الأثير" تكون التسجيلات بتاريخ 31/12/2011 كمايلي:
|
496000
15858
1100988
2955000
30000
|
511850
1090000
10988
2985000
|
...............................31/12/
N.................................
تغيرات المخزونات
مخزونات البضائع
التموينات الأخرى
(إلغاء مخزون أول مدة
للبضائع و التموينات الأخرى)
...............................31/12/
N
................................
مخزونات البضائع
التموينات الأخرى
تغيرات المخزونات
(تسجيل مخزونات الجرد
المادي خارج المحاسبة)
...............................31/12
/N
.................................
تغيرات المخزون
البضائع المخزنة
التموينات الأخرى المخزنة
(ترصيد حسابي 380 و
382)
|
30
32
603
380
382
|
603
30
32
603
|
|
م 603 د
|
|
|
1100988
2395862
رآم
|
511850
2985000
|
|
م 32
د
|
|
|
15850
10988
رآم
|
15850 رأم
10988
|
|
م 30 د
|
|
|
496000
1090000
رآم
|
496000 رأم
1090000
|
|
م 382 د
|
|
|
30000
|
30000 م الفترة
|
|
م 380 د
|
|
|
295500
|
295500مشتريات الفترة
|
ملاحظة: أرصدة آخر
المدة للمخزونات تمثل أرصدة الجرد المادي خارج المحاسبة لهذه المخزونات و هي:
حـ/30:
1090000دج حـ/32: 109888 دج
2-2الجرد المتناوب للمخزونات في مؤسسة
إنتاجية :
أ-مبدأ الطريقة: تتمثل في
تقييم المخزون النهائي (مخ2) في نهاية الفترة المحاسبية و ذاك بعد القيام بالجرد
المادي أما أثناء الفترة فإن حسابات المخزونات (حـ/31 و حـ/32 و حـ/35 ) لا تسجل
فيها أي حركة و يتم تسجيل فقط فواتير عملية الشراء.و كذا تسجيل العناصر الأخرى
الضرورية للإنتاج في حسابات الأعباء حسب الطبيعة.
ب-التسجيل المحاسبي:
مشتريات المخزونات: يكون التسجيل
المحاسبي لمشتريات المخزونات بالمؤسسة الإنتاجية بنفس الكيفية التي رأيناها في
المؤسسة التجارية.
